減稅降負的利好進一步落地。

9月20日，財政部、國家稅務總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)布《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(以下簡稱《通知》)。

《通知》指出，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等“負面清單”內企業(yè)不適用此政策優(yōu)惠。

粗略估計，稅前扣除比例從50%提高到75%，2018年可通過研發(fā)費用加計扣除為規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增加減免金額285億元，為高新技術企業(yè)增加減免金額531億元。財政部財政科學研究所原所長賈康表示，現(xiàn)在政策調整提升的方向是正確的，但是按照國際標準，研發(fā)費用加計扣除和稅前攤銷的比例還有提升的空間。

新政可使華為凈利潤提升7%

改革開放以來，我國的研發(fā)投入一直在不斷增長。據(jù)統(tǒng)計，在2001年至2010年期間，每年增速都在20%以上，尤其在2012年，研發(fā)投入突破了1萬億元。目前，我國研發(fā)投入每年的增速穩(wěn)定在10%左右。

據(jù)統(tǒng)計，2017年我國研發(fā)投入是1991年的123倍。其中又大部分來自企業(yè)。統(tǒng)計局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2017年我國研發(fā)投入為1.76萬億元，其中約1.37萬億元來自企業(yè)投入，企業(yè)研發(fā)投入占總投入的近八成。研發(fā)費用加計扣除將有力地減輕企業(yè)壓力。

以華為為例，2017年華為總營收為6036億元，凈利潤為474.55億元，研發(fā)投入為897億元，占收入的14.86%。按照此前政策，華為研發(fā)費用可按照50%的比例進行加計扣除，可減免稅額67.28億元。伴隨新的政策，提升加計扣除比例，華為可再多減稅33.64億元，預計凈利潤可提升7%。

安信證券陳果研究表示，研發(fā)費用加計扣除主要通過兩條路徑影響企業(yè)或行業(yè)的業(yè)績：一方面該項政策直接降低了企業(yè)的所得稅負擔，提升了企業(yè)的利潤;另一方面研發(fā)費用加計扣除也降低了企業(yè)研發(fā)活動的實際成本，從而鼓勵企業(yè)從事更多研究，在長期來說增強企業(yè)的競爭力和行業(yè)的技術密集程度，在此政策利好情況下，全a剔除金融加計扣除對凈利潤的提升幅度整體約為1.74%，創(chuàng)業(yè)板凈利潤提升幅度最高為2.25%，從行業(yè)來看，加計扣除對凈利潤的提升幅度較高的主要為科技成長型行業(yè)，其中受益前五的為軍工(9.80%)、通信(6.64%)、計算機(3.72%)、機械設備(3.17%)、建筑裝飾(2.97%)。

時代周報記者梳理發(fā)現(xiàn)，我國的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除起源于1996年，最初僅適用國有、集體企業(yè)，后來逐漸擴大到全部企業(yè)，并確定了50%的比例加計扣除、150%的比例稅前攤銷的政策規(guī)定。2017年，《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》對科技型中小企業(yè)實行75%加計扣除、175%稅前攤銷的規(guī)定。此次則是擴大加計扣除75%、稅前攤銷175%比例到全部企業(yè)。

根據(jù)目前政策，企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)新性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而進行的研發(fā)活動都可以按照規(guī)定享受加計扣除的政策優(yōu)惠，包括人員人工費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費用，以及材料、燃料、儀器等直接投入費用和其他相關費用。但享受研發(fā)費用加計扣除需在年度納稅申報前向科技部進行優(yōu)惠備案并準備所需的項目資料、項目費用等所需資料。

政策執(zhí)行受考驗

為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，我國的財政支持一直在加碼。統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2017年我國研發(fā)經(jīng)費投入為17606億元，投入強度(研發(fā)經(jīng)費與gdp之比)為2.13%，持續(xù)呈增長態(tài)勢。在財政資金支持企業(yè)科研發(fā)展方面，2017年研發(fā)費用加計扣除政策已經(jīng)為規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)減免稅收金額570億元，為高新技術企業(yè)減免稅收金額1062億元，目前也已有11.93萬家企業(yè)入選科技型中小企業(yè)名單，可享受研發(fā)費用75%比例加計扣除和175%比例稅前攤銷，以及其他相關政策扶持。

但研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠在執(zhí)行過程中也發(fā)現(xiàn)部分問題，比如研發(fā)活動難以認定、費用難以歸集以及真實性難以核實等。

中山大學嶺南學院財政稅務系主任林江建議：“首先，在研發(fā)活動的定義上，國家需要進行更加清晰、明確的規(guī)定，比如購買一個設備，必須是為了‘三新’方面原創(chuàng)性的研發(fā)才能算作研發(fā)投入，而其他的可以歸為企業(yè)正常支出，以避免濫用研發(fā)概念;其次，在企業(yè)研發(fā)活動的支持態(tài)度上，可以有一定的差異性，比如對原創(chuàng)性、創(chuàng)意性的研發(fā)進行優(yōu)待，引導更多企業(yè)進行原創(chuàng)、創(chuàng)新的研發(fā);再次，對于企業(yè)研發(fā)活動的認定，可以對研發(fā)項目認定的流程進行簡化，這樣有利于企業(yè)更加方便地使用研發(fā)費用加計扣除的政策鼓勵;此外，在項目認定的人員配備上也可以進行優(yōu)化，當前研發(fā)項目需向科技部立項，但是否可以針對不同領域的項目配備不同領域的專業(yè)人才進行認定，這樣更好把控立項項目是否切實為研發(fā)項目。”

據(jù)了解，《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》也作出了企業(yè)對研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用劃分不清的不實行加計扣除、稅務部門每年應以不低于20%的比例進行年度核查的要求，以保障研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠切實有助于鼓勵企業(yè)研發(fā)。

比例還可以再提高

與此同時也應該看到，研發(fā)費用加計扣除的政策優(yōu)惠扶持力度有限。

根據(jù)全國工商聯(lián)《2018中國民營企業(yè)500強調研分析報告》，2017年華為納稅總額為710億元。以此數(shù)據(jù)估算，即使研發(fā)費用加計扣除比例提升25%，華為一年所減少的納稅額也僅占總納稅額的近5%。

林江分析表示：“研發(fā)費用加計扣除的確能減輕一部分企業(yè)的研發(fā)投入壓力。但大企業(yè)未必對稅收那么敏感，像華為這樣的企業(yè)，它在研發(fā)投入方面帶來的收益以及在競爭中帶來的優(yōu)勢，遠大于稅收加計扣除帶來的優(yōu)惠。有沒有這個政策，并不影響它對研發(fā)的投入。但國家給出這個政策，提升研發(fā)費用加計扣除比例由科技型中小企業(yè)拓寬到全部企業(yè)，尤其是研發(fā)費用投入較大的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)、高新技術企業(yè)，更多是體現(xiàn)了國家的態(tài)度，表明國家對科研投入的鼓勵和支持，是一種政府的政策導向。”

賈康此前分析認為，當前中國的稅收和稅種已經(jīng)基本上健全，從減稅方面降低企業(yè)負擔的可能性較小。目前增值稅稅率已經(jīng)從17%和11%分別調整為16%和10%，小型微利企業(yè)所得稅減半征收也擴大了范圍，高新技術企業(yè)也都有自己的優(yōu)惠稅率。賈康建議，企業(yè)可以好好利用研發(fā)費用加計扣除的政策優(yōu)惠，國家在減稅降負力度上也可以有所加大，比如稅前攤銷的比例還可以提升到200%至250%。

此外，時代周報記者對改革開放以來我國的科研扶持政策進行梳理也發(fā)現(xiàn)，我國政策正在從簡單的財政資金扶持，走向更加全面地營造良好的營商環(huán)境，從簡政減稅降負等多方面進行促進，并且對各主體出臺了更加具有差異化和針對性的政策。據(jù)統(tǒng)計，今年以來，為促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，推動實體經(jīng)濟轉型升級和增強社會創(chuàng)造力，國家出臺了降低增值稅稅率、擴大增值稅留抵退稅范圍、放寬享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標準、允許單價500萬元以下新購進設備器具一次性稅前扣除、取消委托境外研發(fā)費用加計扣除限制等一系列措施。

林江提議，在稅收優(yōu)惠之外，企業(yè)也需要一個良好的營商環(huán)境，包括當?shù)氐恼攮h(huán)境是否有利于企業(yè)發(fā)展，是否會對自身的發(fā)展存在限制，此外是否公平，中小企業(yè)、民營企業(yè)是否與大企業(yè)、國企享有相對公平的發(fā)展環(huán)境，還有是否有完善的、鼓勵企業(yè)進行科研的體系等。