２０１８年１月１日起，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》正式實施，一個新的稅種——“環(huán)境保護(hù)稅”自此取代了已存在１０十余年的“排污費(fèi)”。這是一個什么樣的稅種，又為什么有人將之視為“綠色稅制”來臨的標(biāo)志？

新在哪里？首個獨(dú)立型的環(huán)境稅

作為一個新開征的稅種，環(huán)境保護(hù)稅涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、社會關(guān)注度高。

“環(huán)境保護(hù)稅法是我國首部專門體現(xiàn)‘綠色稅制’、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。”北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文說，該法也是黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”改革任務(wù)后制定的第一部稅法。

２０１６年１２月２５日，第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，自２０１８年１月１日起施行。日前國務(wù)院又公布了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法實施條例》，細(xì)化了有關(guān)規(guī)定，并與環(huán)境保護(hù)稅法同步實施。

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人指的是“在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者”。此外，該法所稱的應(yīng)稅污染物，是指該法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

“作為我國首個明確以環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)的獨(dú)立型環(huán)境稅稅種，環(huán)境保護(hù)稅的重要意義正在于構(gòu)建綠色財稅體制、調(diào)節(jié)排污者污染治理行為、建立綠色生產(chǎn)和消費(fèi)體系等。”環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院院長、中國工程院院士王金南表示。

劉劍文也表示，以環(huán)境保護(hù)稅的開征和法定化為先導(dǎo)，我國的環(huán)境稅體系將逐步充實，“整體稅制與稅法的‘綠色化’，以及稅負(fù)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整也將不斷深入”。

怎么征稅？地方有一定自主權(quán)

按規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計稅依據(jù)，應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計稅依據(jù)，應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定計稅依據(jù)。

“環(huán)境保護(hù)稅法在設(shè)定稅額標(biāo)準(zhǔn)時，既體現(xiàn)了稅收法定原則，又賦予地方一定的自主性和選擇空間。”劉劍文表示，環(huán)境保護(hù)稅法對大氣和水污染物設(shè)定了稅額上限，各省、自治區(qū)、直轄市可參考排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定幅度內(nèi)確定大氣污染物和水污染物的具體適用稅額。

就目前各省份制定的應(yīng)稅大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和征收項目數(shù)來看，遼寧、吉林、安徽、福建、江西、陜西和新疆等多個省份基本按照稅額標(biāo)準(zhǔn)最低限征收，即每污染當(dāng)量分別為１．２元和１．４元。

王金南進(jìn)一步介紹說，北京、天津、河北等地稅率較高，如北京按照稅額標(biāo)準(zhǔn)最高限征收；河北將環(huán)境保護(hù)稅主要大氣污染物和主要水污染物稅額按地域分為３檔，最高檔大氣污染物每污染當(dāng)量９．６元，水污染物每污染當(dāng)量１１．２元。此外，遼寧、云南、上海設(shè)立了過渡期稅額，河北、江蘇分區(qū)域設(shè)置了不同的稅額。

劉劍文認(rèn)為，從稅率確定的情況來看，各地統(tǒng)籌考慮了各自的環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，有利于發(fā)揮稅法在環(huán)境保護(hù)方面的積極作用。

如何減征？節(jié)能減排者享受減稅

環(huán)境保護(hù)稅開征的目的在于減少污染物排放，除了誰污染誰繳稅，如何鼓勵節(jié)能減排也是稅制設(shè)計的重要考量。

環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或水污染物的濃度值低于排放標(biāo)準(zhǔn)３０％的，減按７５％征收環(huán)境保護(hù)稅；低于排放標(biāo)準(zhǔn)５０％的，減按５０％征收環(huán)境保護(hù)稅。

為便于實際操作，日前公布的實施條例首先明確了上述規(guī)定中應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的計算方法。同時按照從嚴(yán)掌握的原則，進(jìn)一步明確限定了適用減稅的條件，即：應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

“減免稅是利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)納稅人加大節(jié)能減排投入、自覺矯正污染行為的重要稅收政策工具。”中國政法大學(xué)財稅法研究中心教授施正文表示，如何更好地規(guī)范地方授權(quán)立法和減免稅，防止不當(dāng)稅收競爭，還需要更為專門和細(xì)化的配套規(guī)定。

“環(huán)境保護(hù)稅法的有效實施需要一系列健全的配套規(guī)定。”施正文認(rèn)為，除了實施條例這一綜合性的配套法規(guī)外，還需要制定統(tǒng)一規(guī)范的國家或地方污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)測規(guī)范，制定征管分工協(xié)作工作機(jī)制的辦法、涉稅信息共享平臺建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范等。

“因此，在環(huán)境保護(hù)稅法實施后，應(yīng)當(dāng)及時開展跟蹤評估，加快出臺中央和地方相關(guān)配套規(guī)章和規(guī)范性文件，確保環(huán)境保護(hù)稅征收的合法、公平、規(guī)范和有效。”施正文說。（張璁）

轉(zhuǎn)自：中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)報

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