3月1日起，成品油消費(fèi)稅新政施行。成品油消費(fèi)稅新政通過完善的增值稅報(bào)稅系統(tǒng)追蹤消費(fèi)稅，將有利于凈化成品油市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)行業(yè)整體有利。更為重要的是，國(guó)家規(guī)范成品油消費(fèi)稅反映了我國(guó)油氣體制改革的思路和方向。國(guó)家將出臺(tái)系統(tǒng)化政策推進(jìn)成品油完全市場(chǎng)化的路線日漸清晰，將對(duì)石油行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

3月1日起，成品油消費(fèi)稅新政施行，通過規(guī)范增值稅發(fā)票的開具流程加強(qiáng)了對(duì)各類成品油消費(fèi)稅的征收管理。通過對(duì)新政細(xì)則的解讀，可以看出，新政將成品油消費(fèi)稅的申報(bào)與增值稅發(fā)票的開具綁定，通過增值稅的跟蹤，測(cè)算出企業(yè)應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅稅額，使評(píng)估企業(yè)繳納成品油消費(fèi)稅不規(guī)范行為的依據(jù)顯性化，以方便后續(xù)稅務(wù)政策的完善和實(shí)際收繳。

新規(guī)首先明確了納稅的范圍。核心是進(jìn)一步明確將溶劑油、燃料油和汽柴油三大類成品油同時(shí)納入應(yīng)稅范圍。特別是對(duì)燃料油做了硬性規(guī)定，這會(huì)直接影響地方煉廠的原料成本。一般而言，燃料油是從原油加工過程中生產(chǎn)出來的，且多為進(jìn)口，政府默認(rèn)燃料油是完稅商品，可以抵扣生產(chǎn)汽柴油的消費(fèi)稅。現(xiàn)在，把燃料油和溶劑油等明確納入應(yīng)稅范圍，地方煉廠、調(diào)油商將不能通過對(duì)原料采取變票操作來抵扣消費(fèi)稅。

其次，明確抵扣原則。核心是從法律規(guī)范上明確了消費(fèi)稅判定的依據(jù)，即以增值稅發(fā)票平臺(tái)確認(rèn)的憑證，作為消費(fèi)稅抵扣的唯一憑證。本次政策的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了通過信息技術(shù)手段將變通方法封堵的效果，改進(jìn)了以往的消費(fèi)稅抵扣主要采取的主動(dòng)申報(bào)制，用增值稅發(fā)票平臺(tái)將消費(fèi)稅抵扣依據(jù)固定化、正規(guī)化。

再次，申報(bào)要求進(jìn)一步細(xì)化。《公告》規(guī)定：“納稅人申報(bào)的某一類成品油銷售數(shù)量，應(yīng)大于或等于開具的同一類成品油發(fā)票所載明的數(shù)量”，限制了虛開或倒賣成品油增值稅發(fā)票的活動(dòng)。“申報(bào)扣除的成品油數(shù)量，應(yīng)小于或等于取得的扣除憑證載明數(shù)量”，是為了增加調(diào)和油品的銷售成本，限制其生產(chǎn)和銷售規(guī)模，并且對(duì)現(xiàn)有的部分地方煉廠過去享受的稅收優(yōu)惠潛規(guī)則提出挑戰(zhàn)。

四是新政確定了消費(fèi)稅申報(bào)和跟蹤的基數(shù)。公告明確截至2月末，企業(yè)要申報(bào)已經(jīng)繳過稅的庫(kù)存，以后就在庫(kù)存的基數(shù)上加減（銷售數(shù)量）。庫(kù)存基數(shù)的作用是為了實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，便于以后連續(xù)性的稅務(wù)跟蹤及核查，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)目前潛在消費(fèi)稅規(guī)模的摸底。

五是明確了新政過渡的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。新政3月1日起實(shí)施，先前的相關(guān)文件在4月1日起廢止。為市場(chǎng)各個(gè)主體留出準(zhǔn)備期，同時(shí)也解決稅控設(shè)備升級(jí)、培訓(xùn)和已開票據(jù)資源影響現(xiàn)有庫(kù)存的問題。

關(guān)于消費(fèi)稅新規(guī)施行對(duì)成品油市場(chǎng)將產(chǎn)生何種影響，筆者有五點(diǎn)基本判斷。一是對(duì)成品油行業(yè)整體有利，將凈化行業(yè)環(huán)境。二是對(duì)守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)有利，新規(guī)施行前后不會(huì)增加太多的經(jīng)營(yíng)成本。三是對(duì)大型石油公司有利，它們作為主要的成品油保供企業(yè)，可以享受更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。四是短期內(nèi)，全社會(huì)的低價(jià)調(diào)和汽油資源會(huì)減少，成品油尤其是汽油的供需形勢(shì)可能會(huì)收緊。主要是稅收規(guī)范后，銷售成本有所增加，且對(duì)于稅收新政，地方煉廠、貿(mào)易商需要一個(gè)適應(yīng)期。五是新規(guī)施行不會(huì)改變市場(chǎng)供大于求的局面。

如果消費(fèi)稅新政執(zhí)行比較嚴(yán)格的話，將對(duì)成品油產(chǎn)業(yè)鏈的上中下游產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

對(duì)煉化環(huán)節(jié)的影響最為明顯和直接，將會(huì)加速煉廠的分化。對(duì)地方煉廠來說，新政短期內(nèi)會(huì)提高他們的成本，促使企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。地方煉廠面對(duì)成本增加的壓力，或?qū)⒓哟髮?duì)不開票客戶的開發(fā)及油品銷售，同時(shí)也會(huì)倒逼它們優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增大煉化總體毛利，平抑成本的上升。長(zhǎng)期來看，規(guī)范稅收會(huì)促進(jìn)地方煉廠優(yōu)勝劣汰，這對(duì)大型的規(guī)范化地方煉廠總體是有利的。新政對(duì)主營(yíng)煉廠總體有利，稅收規(guī)范化會(huì)縮小主營(yíng)煉廠與地方煉廠的產(chǎn)品成本差距，主營(yíng)煉廠可以更加貼近市場(chǎng)，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

短期來看，新政實(shí)施對(duì)主營(yíng)單位銷售環(huán)節(jié)有一定的不利影響，因?yàn)槭袌?chǎng)中的不帶票油品資源可能會(huì)增加，正規(guī)渠道的油品資源與不帶票資源之間的價(jià)差增大，給主營(yíng)單位銷售帶來一些困難。同時(shí)，主營(yíng)單位也有貿(mào)易行為，在社會(huì)上采購(gòu)的油品資源成本可能上升。長(zhǎng)期來看，如果嚴(yán)格監(jiān)管，國(guó)內(nèi)汽柴油批發(fā)價(jià)格到位率總體會(huì)提高，正規(guī)渠道資源的市場(chǎng)規(guī)模會(huì)擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨于公平，有利于有實(shí)力的銷售企業(yè)擴(kuò)張網(wǎng)絡(luò)。

新政實(shí)施也可能間接利好上游勘探開發(fā)環(huán)節(jié)。由于稅收和環(huán)保方面監(jiān)管趨嚴(yán)，地方煉廠可能會(huì)傾向于購(gòu)買質(zhì)量好的國(guó)產(chǎn)原油，有利于保持上游原油產(chǎn)量的穩(wěn)定。

國(guó)家規(guī)范成品油消費(fèi)稅反映了油氣體制改革的思路和方向。國(guó)家將出臺(tái)系統(tǒng)化政策推進(jìn)成品油完全市場(chǎng)化的路線日漸清晰，將對(duì)石油行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，可以初步勾勒出我國(guó)成品油市場(chǎng)化的路徑。第一步，放開原油進(jìn)口和成品油出口。要讓國(guó)內(nèi)整個(gè)石油行業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范、公平，不同所有制企業(yè)百花齊放、促進(jìn)優(yōu)勝劣汰。第二步，嚴(yán)格消費(fèi)稅征收。政策和技術(shù)條件具備后，就要從各環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)管成品油消費(fèi)稅，這也是現(xiàn)階段國(guó)家著力推進(jìn)的。第三步是繼續(xù)完善應(yīng)稅液態(tài)石油產(chǎn)品稅目。現(xiàn)在應(yīng)稅產(chǎn)品目錄還有完善的空間。第四步，在公平競(jìng)爭(zhēng)條件下放開油品定價(jià)。油品定價(jià)放開之后，現(xiàn)在政府的指導(dǎo)價(jià)將消失，更多的情況是，企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)變化先定銷售價(jià)，再逐步向上傳導(dǎo)到煉廠、油田等環(huán)節(jié)進(jìn)行定價(jià)。第五步，經(jīng)過充分競(jìng)爭(zhēng)，上中下游各環(huán)節(jié)的利潤(rùn)將穩(wěn)定化和均等化。第六步，石油行業(yè)將迎來洗牌重組。具有完整一體化鏈條的企業(yè)，或是經(jīng)營(yíng)水平較好的企業(yè)能夠生存下來，鏈條較短、基礎(chǔ)薄弱的企業(yè)將面臨巨大挑戰(zhàn)。最終形成數(shù)個(gè)一體化大型石油企業(yè)共存的、穩(wěn)定的、健康的行業(yè)生態(tài)。（作者：丁少恒 為中國(guó)石油規(guī)劃總院市場(chǎng)營(yíng)銷研究所副所長(zhǎng)，記者朱釗、儲(chǔ)寶采訪）

轉(zhuǎn)自：中國(guó)石油報(bào)

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